¿La forma en la cual se manejan y se monitorean las operaciones de la entidad influye en la selección de las Unidades Generadoras de Efectivo ( UGEs)?

Información acerca de la forma en la cual las operaciones de la entidad se manejan y mo­nitorean (tal como por línea de producto o ubicación) puede ayudar en la identificación de las UGEs. Sin embargo, la cuestión de si los flujos de dinero generadas por un activo o grupo de activos son principalmente independientes no depende de la manera en la cual se manejan y monitorean las operaciones.
Una UGE consiste en el grupo más pequeño de activos que genera principalmente flujos de dinero independiente. Esto dependerá de la manera en la cual funcionen realmente los activos y no de la manera en la cual la gerencia escoja manejarlos.

Ejemplo
Una entidad tiene una cadena de expendios al detal localizados en el mismo país.El modelo de negocios de la entidad está altamente integrado y la mayoría de los ingresos de la entidad que generan decisiones, tales como decisiones acerca de inversiones y mo­nitoreo del desempeño, se llevan a cabo a nivel de una entidad por el comité ejecutivo, con algunas decisiones (tales como el rango de producto y de mercadeo) delegado a la regional o a niveles de almacén. La mayoría de las operaciones, tales como compras, es­tán centralizadas. La gerencia maneja su negocio sobre una base regional.
Los expendios usualmente se compran y venden en paquetes de expendios que están su­jetos a características económicas comunes, por ejemplo, expendios de tamaño o ubica­ción similar como un centro de compras, ciudad o región. Solamente en raras ocasiones la entidad ha vendido o cerrado un expendio individual.

Análisis
El factor determinante para las UGEs es el nivel al cual se generan los flujos de di­nero principalmente independientes, y no la manera en la cual están organizadas y moni­toreadas las operaciones de la entidad. El hecho de que las operaciones y los costos se manejen centralmente no impacta en sí la fuente y la independencia de los flujos de dinero.
La interdependencia de los flujos de dinero es improbable que sea pertinente para la identificación de las UGEs.
El punto clave al decidir si las UGEs deben ser identificadas a nivel del almacén individual (en oposición a grupos de almacenes) es, si un almacén se cierra, ¿buscarían los clientes de ese almacén otro de los almacenes de la entidad, de manera que no haya 'fuga' de clientes por el cierre del almacén? Si los clientes hicieran esto, los almacenes individuales son UGEs.
Siempre es necesario considerar las circunstancias particulares al identificar las UGEs.

¿La existencia de un mercado activo para la salida producida por un grupo de activos con­duce a la identificación de ese grupo de activos como una UGE?
La existencia de un mercado activo para la producción de un activo es un factor significa­tivo en la identificación de las UGEs. La Norma exige que si existe un mercado activo pa­ra la salida producida por un activo o grupo de activos, los activos en cuestión deben ser identificados como una UGE, inclusive si alguna o la totalidad de la producción se utiliza internamente. Esto es sobre la base de que la existencia de un mercado activo significa que el activo o la UGE podría generar flujos de dinero independientemente del resto de los negocios, vendiendo su producción en ese mercado activo.

Ejemplo
Una operación integrada verticalmente localizada en Canadá produce un producto inter­medio que se utiliza en su totalidad internamente para manufacturar el producto final. No hay mercado activo para el producto intermedio en Canadá. La compañía sólo tiene otro competidor en Canadá, el cual también está integrado verticalmente y, de la misma ma­nera, utiliza el producto intermedio internamente. Ambas compañías son, y siempre han sido, muy productivas cuando miran sus procesos manufactureros integrados verticalmen­te hacia el producto de la etapa final.
Sin embargo, existe un mercado activo para el producto intermedio en Colombia, pero los precios a los cuales puede venderse el producto son tan bajos que una compañía con base en Canadá, cuya única actividad es vender el producto intermedio a Colombia, nunca se­ría rentable. En otras palabras, los precios disponibles para el producto intermedio en Colombia significan que una compañía nunca podría establecer operaciones manufactureras en Canadá con el objeto de vender a Colombia. Sin embargo, cada una de las compañías canadienses de vez en cuando venderá pequeños sobrantes de sus productos intermedios dentro del mercado activo en Colombia, en lugar de poner ese producto a disposición de su competidor en Australia.

Análisis
La Norma exige que si existe un mercado activo para el producto producido por un activo o un grupo de activos, los activos en cuestión deben ser identificados como una UGE, in­clusive 'si alguna o la totalidad del producto se utiliza internamente.
Esto se intenta tanto para asegurar que las UGEs estén identificadas a un nivel lo suficientemente bajo y para evitar que las entidades eviten una rebaja por deterioro utilizando precios de transferencia interna no comerciales.
La existencia de un mercado activo para el producto intermedio en Colombia pudiera, en su apariencia, sugerir que las operaciones involucradas deban ser tratadas como una UGE. separada.
No obstante, la mera existencia de un mercado activo en alguna parte del mundo no signi­fica que el activo o la UGE pudiera en la realidad generar flujos de dinero indepen­dientemente del resto de los negocios al vender en ese mercado activo. Si se vende un producto intermedio dentro de un mercado activo en otro país es una actividad incidental genuina (es decir, si ella es genuinamente un caso de obtener algunos ingresos del pro­ducto en exceso que de otra manera sería considerado como chatarra), puede ser apro­piado no considerar ese mercado como un mercado activo para el producto intermedio para fines de la NIC-lAS 36. La compañía necesita tener alguna base realista para vender en el mercado activo sin ir a la quiebra al hacerlo. Si el mercado no se considera como un mercado activo para fines de la NIC-lAS 36, los activos/operaciones involucrados en producir el producto intermedio no serán tratados como una UGE separada.