El good-will no genera afluencias de efectivo en sí mimo y a menudo contribuye a las afluencias de efectivo de múltiples UGEs. Por lo tanto el good-will es probado para deterioro al ser asignado a las UGEs o a los grupos de UGEs. Las UGEs, o los grupos de UGEs, a los cuales el good-will se asigna deben ser aquellos que se espera se beneficien de las combinaciones de negocios que dieron origen al good-will. El good-will debe ser asignado y probado para deterioro al más bajo nivel al cual es monitoreado por la gerencia para fines de reporte interno. Este nivel pudiera ser para una sola UGE o para grupos de UGEs, siempre y cuando que un grupo de UGs no sea más grande que un 'segmento' según se determine de acuerdo con la NIC-IAS 14 Informe de Segmentos.
¿Cómo se compara la forma en la cual se asigna el good-will a las UGEs para fines de pruebas de deterioro con la forma en que otros activos son probados para deterioro?
Los activos (y los 'activos corporativos') distintos del good-will deben ser probados para deterioro, bien a nivel de activo individual o como parte del agregado más pequeño de activos que genera afluencia de dinero que son principalmente independientes de otros activos o grupos de activos (es decir, como parte de una sola UGE ).
En contraste, para el propósito de probar el good-will para deterioro, la NIC-IAS 36 exige que el good-will sea asignado al nivel más bajo dentro de la entidad para la cual el good-will es monitoreado para fines de manejo interno. Dependiendo de cómo la gerencia monitorea su inversión en good-will, esto podría ser a nivel de una sola UGE o a niveles más altos que impliquen el agregado de múltiples UGEs. La única condición es que el agregado no puede ser mayor que un segmento. Esto significa que siempre y cuando que la gerencia de una entidad esté monítoreando ya su inversión en good-will hacia abajo por lo menos a nivel de segmento, no debe haber necesidad de gastar tiempo reconsiderando las asignaciones de good-will.
Ejemplo
Una entidad que posee y maneja cadenas de almacenes al por menor a través de Europa adquiere una nueva cadena de 20 almacenes en una combinación de negocios. El goodwill sustancial se adquiere en la combinación de negocios. Ocho almacenes están situados en Francia, ocho en el Reino Unido, y cuatro en España. La entidad concluye que cada almacén es una UGE separada y que el good-will que surge de la combinación de negocios pudiera ser asignado a cada uno de los almacenes dentro de una base no arbitraria.
El formato primario de reporte para segmentos de la entidad se basa en segmentos geográficos, con cada país en el cual funciona la entidad representando un solo segmento.
Análisis
El hecho de que la entidad pudiera asignar el good-will a cada uno de los almacenes dentro de una base no arbitraria no es pertinente al determinar el nivel al cual el good-will debe ser chequeado para deterioro. Lo que es pertinente es el nivel al cual la gerencia realmente monitorea el good-will adquirido. Si, por ejemplo, la gerencia monitorea su inversión en el good-will adquirido a nivel de segmento, entonces el good-will relacionado con los ocho almacenes franceses se agregaría a cualquier good-will ya reconocido con respecto al segmento francés, y el segmento total del good-will probado para deterioro por referencia al valor recuperable del grupo de almacenes. El good-will relacionado con los ocho almacenes del Reino Unido y los cuatro almacenes en España sería probado para deterioro de la misma manera. Si, en contraste, la gerencia intenta monitorear su inversión en el good-will adquirido a nivel de 'adquisición' (por ejemplo, por considerar todos los 20 almacenes en agregado), el requerimiento en la NIC-IAS 36 para asignar good-will por lo menos a nivel de segmento, sería disparado y las pruebas de deterioro separadas tendrían que llevarse a cabo en los almacenes en Francia, el Reino Unido y España, respectivamente.
